МЕТОД ОЦЕНКИ ЗАПАСОВ

(Inventory Valuation) - методы оценки запасов сырья и материалов, списываемых на себестоимость. Международными и отечественными бухгалтерскими регулятивами рекомендовано к использованию несколько методов учета запасов (себестоимости). Общая логика их применения такова.
На начало очередного периода предприятие имеет запасы сырья, материалов и т.п., необходимые для текущей деятельности. В течение этого периода часть запасов отпускается в производство, одновременно от поставщиков приходят новые запасы. В конце периода в результате инвентаризации можно выявить сумму выходных запасов. Вся процедура циркуляции вложений в запасы описывается известным балансовым уравнением:
img border="0" width="336" height="69" src="/upload/content/1580210049_5.files/image139.jpg">
Из формулы (М8) видно, что одна и та же сумма (VD = Invb + SPL) распределяется на себестоимость и выходные запасы (правая часть формулы). Поэтому все различие в методах оценки запасов состоит лишь в том, какую часть этой суммы относят к запасам, а какую — на себестоимость. Отсюда с очевидностью следует вывод о том, что в принципе несложно предложить десятки методов оценки, различающихся, в частности, алгоритмом распределения величины VD.
На практике наибольшее распространение получили следующие четыре метода (они рекомендованы и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»): (а) по себестоимости каждой единицы; (б) по средней себестоимости; (в) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); (г) по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
Согласно методу ФИФО («First-In, First-Out», FIFO, «первый на приход, первый на списание») запасы на производство должны списываться по мере их поступления, а потому выходные запасы будут оценены по ценам последних купленных партий. Иными словами, с формальных позиций метод ФИФО предполагает, что относительно меньшую часть VD следует отнести к выходным запасам, а относительно большую - к себестоимости.
Согласно методу ЛИФО («Last-In, First-Out», LIFO, «последний на приход, первый на списание»), действующему ровно наоборот, запасы на производство должны списываться в порядке, обратном их поступлению, а потому выходные запасы будут оценены по ценам первых купленных партий. Иными словами, с формальных позиций метод ЛИФО предполагает, что относительно большую часть VD следует отнести к выходным запасам, а относительно меньшую - к себестоимости.
Как следствие, в своеобразии подхода к распределению запаса, теоретически возможного к потреблению в производстве, — наличие негативных моментов у каждого из методов оценки. Так, метод ЛИФО дает более точную оценку себестоимости исходя из текущих цен, зато искажает оценку выходных запасов в отчетности. Поскольку в правой части (М8) только два слагаемых, оценка одного из них автоматически определяет и оценку другого; не случайно в литературе методы ЛИФО, ФИФО и другие называют либо методами оценки запасов, либо методами оценки себестоимости (второй вариант методологически более корректен). Кроме того, данное обстоятельство принимается во внимание и в практических целях: сначала оценивается величина выходного запаса, а затем балансовым методом находится себестоимость.
Последовательность действий, например, при реализации метода ФИФО может быть такой: (1) по итогам отчетного периода проводится инвентаризация выходных запасов (т.е. выявляется количество сырья и материалов в установленной номенклатуре); (2) выходные запасы начинают последовательно оценивать в ценах последних партий (сначала используют цены последней закупленной партии, при ее исчерпании переходят к предпоследней и т.д.), таким образом находится величина выходного запаса в стоимостной оценке; (3) балансовым методом находят величину себестоимости (ее оценка автоматически получается в ценах первых партий).
Какая методика представляется более обоснованной и предпочтительной? Все зависит от критериев, которые принимаются во внимание. Методика ФИФО обеспечивает относительно больший прирост авансированного капитала, лучшие значения показателей рентабельности, т.е. дает более привлекательную картину для непрофессиональных инвесторов. Применение методики ЛИФО приводит к заниженной оценке производственных запасов и к меньшей величине прибыли, т.е. на первый взгляд она дает менее привлекательные результаты. На самом же деле в условиях инфляции именно эта методика наиболее предпочтительна, поскольку величина уплачиваемого налога меньше, а следовательно, больше средств остается у предприятия. В условиях инфляции методика ФИФО дает некоторую инфляционную добавку к прибыли; таким образом, предприятие «проедает» собственные оборотные средства на приобретение сырья и запасов по возрастающим ценам. Наконец, отметим, что методы оценки могут применяться двумя способами: либо однократно по завершении отчетного периода, либо перманентно, т.е. по мере отпуска сырья в производство. Оценка себестоимости (запасов) по методу ФИФО не зависит от способа его применения; что касается методов ЛИФО и средних цен, то значения себестоимости, а значит и прибыли, будут различными в зависимости оттого, используется способ однократной или перманентной оценки.