ВЫБОРКА, АУДИТОРСКАЯ

(Audit sampling) - один из основных приемов аудита. Проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее 100 % объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов и операции, составляющие обороты по счетам, для сбора доказательств, позволяющих составить мнение о проверяемой совокупности, а также процедуры внутреннего контроля. Различают репрезентативную и нерепрезентативную выборки. Первая характеризует всю совокупность и по результатам ее проверки можно составить мнение об отсутствии существенной ошибки в проверяемой величине. Вторая - только часть совокупности, и ее результаты не могут быть распространены на всю проверяемую величину. К нерепрезентативной выборке допустимо прибегать только в том случае, когда аудитор ставит целью проверку конкретных операций, например, с установленным специфическим риском, не стремясь на их основе подтвердить сальдо или оборот в целом по счету. Так, если имеются основания подозревать фиктивность задолженности одного из покупателей, в действительности являющегося подставным лицом, аудитор может проверить сальдо по расчетам именно с данным дебитором; такая выборка ни в коем случае не характеризует достоверность балансовой статьи расчетов с покупателями. Репрезентативная выборка может быть получена как с помощью статистических, так и нестатистических методов. Но в любом случае, чтобы сделать заключение, справедливое для всей проверяемой совокупности, выборка должна обладать теми же характеристиками, что и сама совокупность. Нестатистические методы применяются в случаях, когда число элементов проверяемой совокупности невелико, когда проверяемая величина несущественна или когда небольшая часть существенных элементов занимает подавляющее большинство в совокупности. Нет необходимости прибегать к статистическим методам отбора дебиторов, если их общее число равно 12 или если их число 1200, однако сумма 12 из них дает 75% суммарной стоимости. К отказу от статистической выборки надо относиться с осторожностью. Нельзя проводить нестатистическую выборку с целью уменьшения количества отбираемых элементов, их число должно определяться по той же формуле, что и для статистической выборки. Следует проверить все элементы, превышающие интервал отбора, рассчитываемый так же, как и для статистической выборки. Если аудитор сомневается в надежности результатов, которые он получил с помощью нестатистической выборки, ему следует расширить ее объем. Статистические методы выборки остаются самыми распространенными, обеспечивающими высокую, а главное исчислимую вероятность правильности выводов аудитора. К ним относятся: простая выборка, систематическая выборка, предполагающая отбор элементов через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа, комбинированная, которая является комбинацией различных методов случайного и систематического отбора. Наибольшее распространение среди статистических методов в практике аудита получили выборка кумулятивная и выборка двойная. Нестатистические методы выборочной проверки определяют как выборочный контроль, при котором аудиторы не применяют статистических методов отбора и получения результатов. Отбор элементов может производиться произвольным, экспертным или каким-либо другим не основанным на математических приемах методом. Обычно каждый из специалистов следует своему собственному опыту. Многое определяется целью. Основное различие между нестатистическим и статистическим систематическим отбором состоит в том, что в первом случае обычно не делают предварительной оценки объема выборочной совокупности. Обычно объем нестатистической выборочной совокупности ограничивают 250-300 элементами, поскольку считается, что большой объем следует проверять с использованием статистических методов. При детальном тестировании для снижения риска желательно не увеличивать объем выборки, а стратифицировать ее по определенным критериям. Размер выборки будет колебаться по каждой страте в зависимости от степени риска искажения по данному показателю и объема страты. Может быть применен квотный метод отбора - из каждой квоты (независимо от объема) выбирается равное количество элементов - или метод основного массива, когда для проверки отбираются только документы, влияющие на проверяемую величину не менее чем на 1-3 %.