Учет лизинговых платежей

Найдено 1 определение
Учет лизинговых платежей
По договору лизинга (финансовой аренды) одна сторона - лизингодатель обязуется приобрести в собственность у определенного продавца имущество, указанное другой стороной - лизингополучателем, а затем передать его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При этом лизингодатель, как правило, не отвечает за выбор предмета лизинга и продавца (ст. 665 ГК РФ). Одним из существенных условий договора лизинга является размер лизинговых платежей (ст. 28, п. 5 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ). Отметим, что все хозяйственные операции организации, в том числе расчеты по лизингу, должны быть оформлены первичными учетными документами (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). Однако законодательство не обязывает лизингодателя ежемесячно выставлять акты об оказании услуг. Подтвердить расчеты можно любыми документами, в том числе договором лизинга, актом приемки-передачи имущества, счетами на оплату лизинговых платежей и т.д. Данную точку зрения разделяет налоговая служба (письма ФНС России от 5 сентября 2005 г. N 02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2008 г. N 20-12/030773). Однако не всегда перечисленные документы (договор, счет и т.д.) содержат все обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Поэтому целесообразно договориться с лизингодателем о выставлении актов об оказании услуг, удовлетворяющих всем обязательным требованиям к первичной документации, которые предъявляет законодательство о бухучете. Подчеркнем, что в бухучете лизинговые платежи отражают в расходах ежемесячно. Расходы признают независимо от факта оплаты (п. 18 ПБУ 10/99). Использование счетов бухгалтерского учета для отражения расчетов по договору лизинга зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга (п. 9 указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15). Хотя этот документ принят в исполнение старого Плана счетов, его положения можно применять и сейчас с учетом действующего законодательства и Плана счетов. Если по условиям договора лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, то расчеты по лизинговым платежам следует вести на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). В зависимости от характера использования имущества (в основной деятельности, для управленческих нужд и т.д.) лизинговый платеж отражают проводкой: Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 60 (76) - начислен лизинговый платеж по имуществу, которое используется в основной деятельности производственной организации; Дебет 44 Кредит 60 (76) - начислен лизинговый платеж по имуществу, которое используется в основной деятельности торговой организации; Дебет 91-2 Кредит 60 (76) - начислен лизинговый платеж по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. В момент погашения задолженности перед лизингодателем делается проводка: Дебет 60 (76) Кредит 51 - оплачен лизинговый платеж. Такой порядок следует из пунктов 5, 7 и 11 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов (счета 20, 25, 26, 44, 91, 76). Пример ООО "Крона" в январе 2011 года получило в лизинг производственное оборудование. Сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 413 000 руб. (в т.ч. НДС - 63 000 руб.). Компания перечисляет платежи ежемесячно (в последний день месяца, за который были оказаны услуги). По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингодателя. В январе 2011 г. в бухучете ООО "Крона" сделаны следующие записи: Дебет 20 Кредит 60 - 350 000 руб. (413 000 руб. - 63 000 руб.) - начислен лизинговый платеж за январь; Дебет 19 Кредит 60 - 63 000 руб. - учтен "входной" НДС по услугам лизинга за январь; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 63 000 руб. - предъявлен к вычету "входной" НДС по лизинговым услугам за январь; Дебет 60 Кредит 51 - 413 000 руб. - перечислен лизинговый платеж за январь. На практике может возникнуть вопрос, как лизингополучателю отразить в бухучете расчеты по договору лизинга, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Согласно п. 9 указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15, начисление очередного лизингового платежа нужно отражать следующим образом: путем перевода задолженности перед лизингодателем c субсчета, открытого к счету 76 (60), - "Арендные обязательства" (на котором отражена общая сумма задолженности по договору) на субсчет, открытый к этому же счету, - "Задолженность по лизинговым платежам". Однако при таком способе учета расчетов не происходит отражения лизингового платежа в составе расходов лизингополучателя. В то время как такие затраты соответствуют всем условиям признания расходов в бухучете, установленным в пункте 16 ПБУ 10/99. Вместе с тем, наряду с начислением лизинговых платежей лизингополучатель должен отражать начисление амортизации, суммы которой также попадают на расходы (п. 5 ПБУ 10/99). В связи с этим, чтобы избежать спорных моментов, представители контролирующих ведомств рекомендуют отражать начисление лизинговых платежей и амортизацию за текущий месяц в бухучете так: Дебет 76 (60) Кредит 02 субсчет "амортизация по имуществу, полученному в лизинг" - начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг; Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2) Кредит 60 (76) - начислен лизинговый платеж за текущий месяц; Дебет 60 (76) Кредит 51 - перечислен лизинговый платеж за текущий месяц. Отметим, что лизингополучатель может вести расчеты по договору авансом. Тогда авансовый платеж отражается на отдельном субсчете к счету 60 (76) - "Расчеты по авансам выданным" так: Дебет 60 (76) субсчет "расчеты по авансам выданным" Кредит 51 - перечислен авансом лизинговый платеж. После того как услуга, в счет которой выплачена сумма предварительной оплаты, будет оказана, в бухучете делаются записи: Дебет 20 (23, 25, 29, 44, 91-2) Кредит 60 (76) - начислен лизинговый платеж; Дебет 60 (76) субсчет "расчеты по договору лизинга" Кредит 60 (76) субсчет "расчеты по авансам выданным" - зачтен выданный аванс в счет погашения задолженности перед лизингодателем. Такой порядок основан на положениях п. 3 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 76, 60). Пример ООО "Дизель" в марте 2011 года получило в лизинг производственное оборудование. Сумма ежеквартального лизингового платежа составляет - 177 000 руб. (в т.ч. НДС - 27 000 руб.). ООО "Дизель" перечисляет платежи раз в квартал (не позднее 15-го числа месяца, предшествующего очередному кварталу). Таким образом, 15 марта лизингополучатель перечислил первый платеж. Для отражения в бухучете расчетов с лизингодателем по лизинговым платежам бухгалтер открыл к счету 60 субсчета - "Расчеты по авансам выданным" и "Расчеты по договору лизинга". В марте 2011 года в бухучете компании сделаны следующие записи: Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51 - 177 000 руб. - перечислен авансом лизинговый платеж; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС с авансов выданных" - 27 000 руб. - принят к вычету НДС с уплаченного аванса. В апреле в бухучете ООО "Дизель" делаются проводки: Дебет 20 Кредит 60 субсчет "Расчеты по договору лизинга" - 50 000 руб. ((177 000 руб. - 27 000 руб.) : 3 мес.) - начислен лизинговый платеж за апрель; Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по договору лизинга" - 9000 руб. (27 000 руб. : 3 мес.) - учтен "входной" НДС по услугам лизинга за апрель; Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС с авансов выданных" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 9000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 9000 руб. - предъявлен к вычету "входной" НДС по лизинговым услугам за апрель; Дебет 60 субсчет "Расчеты по договору лизинга" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" - 59 000 руб. - зачтена часть выданного аванса в счет погашения задолженности перед лизингодателем за первый месяц II квартала. Подчеркнем, что договор лизинга может предусматривать выкуп имущества лизингополучателем. В этом случае суммы лизинговых платежей могут включать часть выкупной стоимости предмета лизинга. При расчете налога на прибыль учет лизинговых платежей также зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга - на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя, это следует из положений подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Если предмет лизинга остается на балансе лизингодателя, то каждый лизинговый платеж (всей суммой) включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Если же имущество переходит на баланс лизингополучателя, то каждый лизинговый платеж учитывается за вычетом сумм начисленной амортизации. Дело в том, что имущество, полученное на баланс, признается амортизируемым (п. 10 ст. 258 НК РФ). Начисляя по нему амортизацию, лизингополучатель уже учитывает определенную часть лизингового платежа в своих расходах. Поэтому при расчете налога на прибыль на прочие расходы нужно списывать лишь оставшуюся часть платы за лизинг (за вычетом суммы начисленной амортизации) (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Иначе налоговая себестоимость может неправомерно увеличиться (п. 5 ст. 252 НК РФ). Исключение предусмотрено для организаций, которые используют кассовый метод налогового учета. Им корректировать суммы лизинговых платежей на начисленную амортизацию не нужно. Дело в том, что при кассовом методе допускается амортизация только оплаченного имущества, полученного в собственность (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А поскольку лизинговое имущество может перейти в собственность лизингополучателя только в случае, если предусмотрен его выкуп, то амортизировать полученный объект до этого момента нельзя (письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/761). Следовательно, независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, при кассовом методе все лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов по мере их оплаты (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Затраты на лизинг имущества обслуживающих производств и хозяйств учитываются обособленно (ст. 275.1 НК РФ). Затраты на лизинг объектов непроизводственного назначения при расчете налога на прибыль не учитываются. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ), то есть связаны с производственной деятельностью организации. Если организация использует метод начисления, то датой признания расходов по лизинговым платежам является одна из следующих дат: - дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора; - дата предъявления организации документов, служащих основанием для расчетов; - последний день отчетного или налогового периода. Эти варианты предусмотрены в подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Так как признание лизинговых платежей при методе начисления не зависит от факта оплаты, перечисленный лизингодателю аванс включать в состав налоговых расходов не нужно (п. 1 ст. 272 НК РФ). В расходы включают только ту часть аванса, которая относится к уже оказанной услуге. Если организация применяет кассовый метод, то лизинговые платежи нужно отразить в том отчетном периоде, в котором фактически перечислена оплата за оказанные услуги (п. 3 ст. 273 НК РФ). Если в счет лизинговых платежей выдан аванс, то его сумму относить на уменьшение налогооблагаемой прибыли не следует (п. 3 ст. 273 НК РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. N 23-10/4/69784). Из-за различий в правилах признания в расходах лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть временные разницы. Например, при применении кассового метода в налоговом учете, это следует из пункта 8 ПБУ 18/02. На практике может возникнуть вопрос, как организации-лизингополучателю учесть при расчете налога на прибыль лизинговые платежи, если договором предусмотрен неравномерный график их перечисления (по принципу уменьшения). При этом договором лизинга не предусмотрен выкуп имущества, которое учитывается на балансе лизингодателя. Под лизинговыми платежами следует понимать общую сумму платежей по договору финансовой аренды (лизинга) за весь срок его действия (п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ). Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором (п. 2 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ). Таким образом, договор, которым предусмотрено неравномерное перечисление лизинговых платежей, законодательству о лизинге не противоречит. В целом лизинг - это услуга, она не имеет материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). Поэтому невозможно контролировать, какой объем услуг лизингодатель оказал в первый, второй и другие месяцы (этапы) действия лизингового договора. Единственными документами, свидетельствующими об этом, могут являться сам договор (с графиком платежей) и (или) акт об оказании услуг. Причем наличие второго документа не обязательно (письмо ФНС России от 5 сентября 2005 г. N 02-1-07/81). Следовательно, в рассматриваемой ситуации суммы лизинговых платежей лизингополучатель может включать в расходы: - на дату расчетов по договору финансовой аренды (по графику лизинговых платежей); - в последний день каждого отчетного (налогового) периода. Такой порядок следует из положений подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ и подтверждается письмом Минфина России от 15 октября 2008 г. N 03-03-05/131. Разделяют эту точку зрения и некоторые арбитражные суды (постановление ФАС Поволжского округа от 20 сентября 2006 г. N А12-25787/05-С10). Выбор того или иного варианта учета лизинговых платежей можно поставить в зависимость от того, как сформирован график их уплаты. Он может предусматривать: разные цены за одинаковые периоды времени (например, за месяц или квартал), установленные на весь срок договора лизинга или единую цену за весь период действия договора лизинга и даты внесения платы. В первом случае суммы лизинговых платежей учитываются на соответствующую дату внесения платы по графику лизинговых платежей. Во втором случае - равномерно в течение срока действия договора (в последний день каждого отчетного (налогового) периода). Такие уточнения содержит письмо ФНС России от 17 августа 2009 г. N 3-2-13/179. Отметим, что при расчете налога на прибыль можно учесть лизинговые платежи по имуществу, полученному по договору лизинга, если лизингополучатель не ввел предмет лизинга в эксплуатацию (имущество необходимо довести до состояния, пригодного к использованию) или полученное в лизинг имущество временно не используется. Ведь лизинговые платежи за имущество, полученное по договору финансовой аренды, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом если лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя, то его расходами признаются лизинговые платежи за вычетом амортизации, начисленной по этому имуществу. Все расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, должны одновременно удовлетворять следующим требованиям: быть экономически оправданными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода. Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то расходы для целей налогообложения не признаются (п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким образом, если ввод имущества в эксплуатацию отложен из-за того, что объект доводится до состояния, пригодного к использованию, данный факт не должен влиять на порядок признания лизинговых платежей в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Аналогичный вывод можно сделать и в ситуации, когда в течение какого-то времени организация не использует полученное в лизинг имущество, но планирует это делать в будущем (например, имущество временно простаивает). Данная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 21 января 2010 г. N 03-03-06/1/14, от 21 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/646 и от 25 июня 2007 г. N 03-03-06/1/397. Факт того, что полученное имущество не введено в эксплуатацию (временно не используется) по объективным причинам, нужно документально подтвердить. Для этого можно использовать, например: - акт приема-сдачи отремонтированных, модернизированных основных средств (по форме N ОС-3) - если объект передан в ремонт или модернизируется; - акт приема-передачи оборудования в монтаж (по форме N ОС-15) - при его монтаже; - приказ руководителя о приостановке эксплуатации объекта (в произвольной форме) - если причина отсрочки связана с сезонным характером деятельности организации. Важным вопросом является, как лизингополучателю при расчете налога на прибыль учесть расходы, если сумма амортизационных начислений больше лизингового платежа (имущество учитывается на балансе лизингополучателя). В данном случае в состав расходов следует включать только сумму начисленной амортизации. По договору лизинга лизингополучатель несет расходы в сумме лизинговых платежей (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). В то же время, если лизинговое имущество получено на баланс и его первоначальная стоимость превышает 20 000 руб., то на него следует начислять амортизацию (п. 10 ст. 258 НК РФ). Начисляя амортизацию по имуществу, лизингополучатель учитывает определенную часть лизингового платежа в своих расходах. Поэтому при расчете налога на прибыль на прочие расходы нужно списывать лишь оставшуюся часть платы за лизинг (за вычетом суммы начисленной амортизации) (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Иначе налоговая себестоимость может неправомерно задвоиться (п. 5 ст. 252 НК РФ). При этом если ежемесячная сумма амортизации превышает сумму лизингового платежа, то в состав расходов включается только сумма начисленной амортизации. Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 29 марта 2006 г. N 03-03-04/1/305. Причем по окончании договора сумму налоговых расходов необходимо скорректировать. Налогооблагаемую прибыль нельзя уменьшить на сумму, превышающую цену договора (п. 5 ст. 252 НК РФ). Следует обратить внимание на то, что эти правила действуют только для организаций, которые считают налог на прибыль по методу начисления. А организации, которые применяют кассовый метод, не вправе относить начисленную амортизацию в налоговые расходы. Связано это с тем, что кассовый метод допускает амортизацию только оплаченного имущества, полученного в собственность (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А поскольку лизинговое имущество может перейти в собственность лизингополучателя только по окончании действия договора и то только в том случае, если предусмотрен его выкуп, амортизировать полученный объект до этого момента нельзя (письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/761). Таким образом, организации, работающие по кассовому методу, на налоговые расходы должны относить все погашенные лизинговые платежи без их корректировки на начисленную амортизацию (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Далее рассмотрим следующую ситуацию, как учесть при расчете налога на прибыль лизинговый платеж, внесенный под закупку лизингового оборудования в момент подписания договора, если договором лизинга не предусмотрен выкуп имущества и лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Лизинговый платеж, внесенный под закупку лизингового оборудования в момент подписания договора, является выданным авансом. Поскольку реализации услуг финансовой аренды еще не произошло, для возникновения налогового расхода необходимо встречное прекращение обязательства. Это произойдет, когда имущество будет получено в пользование (подписан акт приемки предмета лизинга) и оказаны текущие услуги по его аренде (что следует из договора или акта об оказании услуг). Такое утверждение верно и для организаций, которые ведут налоговый учет по методу начисления (п. 14 ст. 270, п. 1 ст. 272 НК РФ), и для тех, кто применяет кассовый метод (п. 3 ст. 273 НК РФ). Таким образом, выданный аванс следует признавать в расходах равными долями в течение всего срока действия договора. Подчеркнем, что услуги по передаче имущества в лизинг облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, "входной" НДС, предъявленный лизингодателем, можно принять к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены иные условия, необходимые для применения вычета) (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Пример ООО "Вектра" в январе 2011 года получило в лизинг производственное оборудование. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет - 826 000 руб. (в т.ч. НДС - 126 000 руб.). Срок договора лизинга составляет шесть лет (72 месяца). Компания платит лизинговые платежи ежемесячно равными долями по 11 472 руб. (826 000 руб. : 72 мес.) (в т.ч. НДС - 1750 руб.). Лизинговые платежи за текущий месяц уплачиваются в последний день этого месяца. В бухучете ООО "Вектра" в январе 2011 года сделаны следующие записи: Дебет 001 - 826 000 руб. - получено имущество в лизинг. Ежемесячно начиная с января 2011 года в течение шести лет, отражаются проводки: Дебет 20 Кредит 60 - 9722 руб. (11 472 руб. - 1750 руб.) - начислен лизинговый платеж за месяц; Дебет 19 Кредит 60 - 1750 руб. - учтен "входной" НДС по услугам лизинга за месяц; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 1750 руб.- предъявлен к вычету "входной" НДС по лизинговым услугам за месяц; Дебет 60 Кредит 51 - 11 472 руб. - перечислен лизинговый платеж за месяц. При расчете налога на прибыль, ежемесячно начиная с января 2011 года бухгалтер включает в расходы 9722 руб. (11 472 руб. - 1750 руб.) Пример ООО "Дизель" в январе 2011 года получило по договору лизинга сроком на 10 месяцев производственное оборудование. Стоимость оборудования по договору составляет 900 тыс. руб. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180 000 руб.). Компания платит лизинговые платежи ежемесячно равными долями по 118 000 руб. (1 180 000 руб. : 10 мес.) (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). Лизинговые платежи за текущий месяц уплачиваются до 29-го числа этого же месяца. В бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным способом. Начиная с февраля 2011 года бухгалтерия ООО "Дизель" начисляет амортизацию на лизинговое имущество. Срок полезного использования оборудования - 5 лет (60 месяцев). В результате ежемесячная сумма амортизации равна: 900 000 : 60 мес. = 15 000 руб. В бухучете ООО "Дизель" сделаны следующие записи в январе 2011 года: Дебет 08 субсчет "Имущество, полученное в лизинг" Кредит 76 - 900 000 руб. - отражена стоимость полученного в лизинг оборудования; Дебет 01 субсчет "Основные средства, полученные в лизинг" Кредит 08 субсчет "Имущество, полученное в лизинг" - 900 000 руб. - введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг; Дебет 20 Кредит 60 - 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - начислен лизинговый платеж за январь; Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтен "входной" НДС с суммы лизингового платежа за январь; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 18 000 руб. - предъявлен к вычету НДС по лизинговому платежу за январь. Дебет 60 Кредит 51 - 118 000 руб. - перечислен лизинговый платеж за январь. ООО "Дизель" применяет метод начисления. В результате при расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел в расходах сумму лизингового платежа в размере - 100 000 руб. Поскольку размер расходов, признанных в бухгалтерском и налоговом учете, совпадает (100 000 руб.) то разниц по ПБУ 18/02 не возникает. Ежемесячно начиная с февраля 2010 года в течение 9 месяцев в бухучете ООО "Дизель" делаются проводки: Дебет 76 Кредит 02 субсчет "Амортизация по имуществу, полученному в лизинг" - 15 000 руб. - начислена амортизация за текущий месяц по оборудованию, полученному в лизинг; Дебет 20 Кредит 60 - 100 000 руб. - начислен лизинговый платеж за текущий месяц; Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтен "входной" НДС с суммы лизингового платежа за текущий месяц; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 18 000 руб. - предъявлен к вычету "входной" НДС по лизинговому платежу за текущий месяц. Дебет 60 Кредит 51 - 118 000 руб. - перечислен лизинговый платеж за текущий месяц. В налоговом учете ежемесячно начиная с февраля 2011 года в течение девяти месяцев бухгалтер должен учесть в расходах сумму лизинговых платежей за вычетом начисленной амортизации - 85 000 руб. (100 000 руб. - 15 000 руб.) и сумму начисленной амортизации - 15 000 руб. Таким образом, общая сумма расходов, признаваемых в налоговом учете (100 000 руб.), равна сумме затрат, которая отражена в бухучете (100 000 руб.), поэтому разниц по ПБУ 18/02 не возникает. Далее отметим, что если организация на упрощенке платит единый налог с доходов, то учесть расходы, в том числе по лизинговым платежам, нельзя (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Если же организация на упрощенке платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то учесть суммы лизинговых платежей в уменьшение налоговой базы можно (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для этого затраты по лизингу должны удовлетворять всем требованиям, которые законодательство предъявляет к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). Списывать расходы в виде лизинговых платежей при расчете единого налога при УСН следует после оказания услуг по лизингу и их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В свою очередь "входной" НДС, уплаченный в сумме лизинговых платежей, признанных в расходах, также относится в уменьшение налоговой базы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Размер платежей необходимо подтвердить первичными документами, а также документами, свидетельствующими о перечислении средств лизингодателю (актами, платежными поручениями и т.д.) (ст. 346.24 НК РФ, п. 1.1 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н).

Источник: Всё о расходах организаций универсальный практический справочник

Похожие термины:

  • УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА

    учет платежей за причитающийся отчетный период и досрочно начисленных платежей по дебету счета "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом "Реализация продукции (работ, усл