Налоговые льготы

англ. tax exemptions) – предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика. Н.л. – важнейший элемент любого налога, имеющий исключительный характер, т.е. Н.л. подразумевает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и спец., в результате к-рого размер налоговых изъятий для плательщика уменьшается или увеличивается. Цель Н.л. – сокращение налогового обязательства налогоплательщика, реже – отсрочка или рассрочка платежа, что в конечном счете косвенно также приводит к сокращению налоговых обязательств (отсрочку или рассрочку платежа можно рассматривать как фактич. предоставление бесплатного или льготного кредита). Н.л. различаются по механизму действия. В зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога (предмета (объекта) налогообложения, налоговой базы или окладной суммы) направлена льгота, Н.л. разделяют на три группы: налоговые изъятия, налоговые скидки и налоговые кредиты. Под налоговым кредитом понимают льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. Окладная сумма (валовой налог) определяется умножением числа единиц налогообложения, входящих в налоговую базу, на ставку (ставки) налога. Для раскладочных налогов, размер к-рых определяется путем раскладки между налогоплательщиками общей суммы, окладная сумма существует как заданная величина. Понятие «кредит» условно, не все виды налогового кредита возвратны и предоставляются за плату. Признаки кредита (срочность, возвратность, платность) присущи только инвестиционному налоговому кредиту. Существуют условно-возвратные, но бесплатные налоговые кредиты. Напр., малым предприятиям в нек-рых отраслях экономики предоставляется право на освобождение от уплаты налога при условии сохранения ими определенного вида деятельности в заданный период. При нарушении условий Н.л. отменяется и налог за весь период деятельности уплачивается в полном объеме. Формы предоставления налогового кредита: снижение ставки налога; сокращение окладной суммы (валового налога), полное освобождение налога на определ. период (налоговые каникулы); отсрочка или рассрочка уплаты налога; возврат ранее уплач. налога или его части (налоговая амнистия); зачет ранее уплач. налога (широко используется в целях избежания двойного налогообложения); замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением (целевой налоговый кредит). Целевой налоговый кредит – льгота, предоставляемая местными органами власти в пределах суммы налога, зачисляемой в местные бюджеты, налогоплательщику в случае выполнения им особо важного заказа по социально-экономич. развитию тер. или предоставления особо важных услуг населению данной тер. Для получения этой Н.л. плательщик должен заключить налоговое соглашение с местной администрацией, к-рое затем подлежит утверждению местным органом власти при рассмотрении соотв. бюджета. Налоговый кредит находит широкое применение, т.к. он напрямую сокращает налоговое обязательство налогоплательщика, тогда как изъятия и скидки лишь косвенно сокращают окладную сумму. Кроме того, налоговый кредит больше, чем др. Н.л., учитывает имущественное положение налогоплательщика: одинаковый в количеств. выражении налоговый кредит сохраняет бoльшую долю дохода плательщику с более низкими доходами. Существует др. подход к классификации Н.л. В зависимости от субъектов и элементов налогового производства выделяют четыре группы Н.л., предоставляемых: по объекту (изъятия, скидки); по ставкам (понижение ставки); по срокам уплаты (отсрочка уплаты, налоговый кредит); по отд. субъектам (комбинация перечисл. льгот, налоговые каникулы, понижение ставок, установление более позднего срока уплаты и др.). Первые три группы Н.л. (за исключ. случаев, когда они распространяются на отд. субъектов), предоставляются всем налогоплательщикам на равных условиях. Напр., все плательщики НДС, реализующие продукты питания, предусмотренные законодательством, применяют пониженную ставку – 10%. При данной классификации Н.л. выделяют след. формы их предоставления: освобождение от налогов отд. категорий лиц (включая налоговые каникулы и налоговый иммунитет); изъятие из облагаемой базы определ. частей объекта налога; установление необлагаемого минимума, т.е. минимальной части объекта, не облагаемой налогом (напр., необлагаемый минимум по налогу на доходы физических лиц кратен размеру МРОТ); вычет из необлагаемой базы определ. сумм (как правило, расходов плательщика); понижение налоговых ставок при определенных условиях; вычет из налогового оклада (см. Налоговые вычеты); возврат ранее уплаченного налога; отсрочка (рассрочка) уплаты налога. В налоговом законодательстве РФ Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (1991) предусмотрены осн. виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определ. элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отд. лиц или категорий налогоплательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты, пр. налоговые льготы (предусматриваются в законах о конкретных налогах). Через систему Н.л., исключений и преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения, реализуется стимулирующая функция налогов. Так, действ. льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование: финансирования затрат на развитие произ-ва и НИОКР; содержания объектов жилищно-коммун. сферы; занятости инвалидов; благотворит. деятельности в социально-культурной сфере; возмещения комплексного ущерба природным ресурсам при землепользовании. Льготы по всем налогам применяются только в соответствии с действ. законодательством. Запрещается предоставление Н.л., носящих индивидуальный характер, если иное не установлено законодательными актами Российской Федерации. В НК РФ предусмотрено при установлении региональных и местных налогов введение Н.л. и оснований для их использования налогоплательщиком. Такие решения принимаются соответственно законодательными (представительными) органами субъектов РФ и представительными органами местного самоуправления. Региональные и местные Н.л., не предусмотренные НК РФ, устанавливаться не могут