НАЛОГ, ПРОМЫСЛОВЫЙ

англ. patent fee) – прямой реальный налог на кустарные, пром., торг. и трансп. предприятия. Существовал еще в ср. века как гос. сбор за разрешение на занятие к.-л. видом производств. деятельности (уплачивался путем выборки особых свидетельств-патентов). Наиболее широкое распространение получил на стадии домонополистич. капитализма, когда определение чистой доходности предприятий было связано со значит. трудностями и платежеспособность определялась по внешним признакам: величина капитала (основного и оборотного), сумма оборота, численность занятых, фонд заработной платы, мощность машинных установок и т.п. Как правило, П.н. включал в себя патентный сбор и дополнит. платеж, в составе к-рого патент засчитывался как аванс. В большинстве случаев патентное обложение носило раскладочный характер. В соответствии с предполагаемой прибыльностью субъекты подразделялись на категории и классы, по к-рым устанавливались дифференцированные процентные ставки. Уровень обложения зависел от местоположения предприятия, т.е. от торгово-пром. значения соотв. населенного пункта. В торговле размер облагаемого оборота определялся по видам торговли: оптовая, розничная и т.п. В России промысловое обложение выделилось из поземельного (посошного) обложения. П.н. введен в конце XIX в. в форме гильдейского сбора. В 1863–65 установлена патентная система обложения, в соответствии с к-рой торговцы и промышленники были обязаны выбрать гильдейское (по двум гильдиям) или промысловое свидетельство (по неск. гильдиям) и билет на отдельное предприятие (патентный сбор). Эта система страдала рядом недостатков, важнейшим из к-рых была неравномерность обложения. В 1898 проведена реформа промыслового налогообложения. Вся тер. России подразделялась на четыре класса; торг. предприятия – на 5 разрядов в зависимости от вида деятельности, размера основного капитала, оборота, арендной платы за помещения или суммы подряда; промышл. – на 8 разрядов, гл. обр. по численности рабочих. Налог включал в себя осн. и дополнит. платежи. Осн. платеж представлял собой патентный сбор, устанавливаемый в твердых суммах в зависимости от разряда предприятия и класса местности. Предприятия, обязанные представлять отчетность, уплачивали дополнит. налог в виде налога на прибыль по прогрессивным ставкам (процентный сбор) и налога на осн. капитал по твердым ставкам. После Октябрьской революции 1917 П.н. сохранился, был увеличен круг плательщиков, повышены ставки. В период «военного коммунизма» он фактически утратил свое значение. С переходом к нэпу П.н. был первым денежным налогом, установленным Декретом от 26 июля 1921. П.н. облагались частные торг. и пром. предприятия и граждане, имевшие доходы от занятий промыслами. В 1922 П.н. распространили на гос. и кооперативные предприятия. Примитивность форм частной торгово-пром. деятельности, отсутствие налогового аппарата сказались на построении П.н. Он состоял из двух платежей: патентного сбора, уплачиваемого по твердым ставкам в зависимости от разряда предприятия, и уравнительного сбора, взимавшегося в процентах к обороту. В 1928 в П.н. были объединены два платежа: П.н. с надбавками на местные нужды и налог с обращения ценностей (заменивший ранее действовавший гербовый сбор с товарных сделок). П.н. стал взиматься как единый налог: с торгово-пром. предприятий – в процентах к обороту за текущий год, а с граждан – в твердых суммах; была введена система авансов. Все отрасли пром-сти и торговли делились на 16 категорий, для каждой из к-рых было установлено две ставки: одна для гос. и кооперативных предприятий (от 1,6 до 14,8% к обороту), др. – для предприятий частного сектора (от 2,15 до 17,15%). П.н. служил важным инструментом ограничения и вытеснения частного сектора и играл важную фискальную роль: в 1927– 28 гг. он составил около 22% совокупных налоговых поступлений (подоходный налог – около 9%). В ходе налоговой реформы 1930 платежи по обобществленному сектору в виде акцизов, П.н. и ряда др. налогов были объединены в налоге с оборота. П.н. стал распространяться только на частные предприятия. С 1935 частную торговлю для граждан запретили; др. виды промыслов резко ограничили. Постепенно взимание П.н. прекратилось. П.н. сохраняется в нек-рых развитых странах в качестве местного налога. Цель его взимания – привлечение лиц, занимающихся предпринимат. деятельностью, к участию в расходах местных органов власти, вызванных этой деятельностью (финансирование коммунальной инфраструктуры, охрана окружающей среды). Наиб. значение П.н. имеет в ФРГ (8% совокупных налоговых поступлений в 1999), где он поступает в бюджеты общин (за вычетом доли федерации и земель) и является основой их финансовой автономии. Взимается на основе Закона о промысловом налоге в редакции от 21 марта 1991. П.н. облагаются пром. торг. и др. предприятия (кроме деятельности в сфере сельского и лесного хоз-ва, а также свободных профессий), независимо от их организационно-правовой формы (физич. и юридич. лица). Объектами обложения являются промысловый доход и промысловый капитал. Первый показатель отражает объективный доходный потенциал предприятия и представляет собой скорректированную прибыль предприятия до уплаты налога на прибыль, а второй – скорректированную стоимость имущества предприятия. П.н. на капитал взимается и в том случае, если предприятие несет убытки. По нему не устанавливается необлагаемый минимум. По П.н. на доход необлагаемый минимум предоставляется только физич. лицам и товариществам (48 тыс. марок в старых землях ФРГ и 144 тыс. – в новых). Ставки П.н. устанавливаются на двух уровнях: базовые (основные) ставки, утверждаемые законодательством федерации (для П.н. на доход – 5%; на капитал – 0,2%); поправочный коэффициент (мультипликатор), вводимый местными органами власти, размер к-рого колеблется по отд. общинам от 2,5 до 6. Средний размер коэффициента в начале 90-х гг. составлял 4, следовательно, средняя ставка П.н. на доход равнялась 20%, а на капитал – 0,8%. Размер коэффициента является фактором конкуренции между общинами, а через них – и между землями. Снижая уровень обложения, общины создают на своей тер. более привлекательные условия для бизнеса. П.н. ведет к ухудшению конкурентоспособности предприятий ФРГ, поэтому предполагается отменить его в ходе начавшейся в 1998 налоговой реформы. В новых землях ФРГ П.н. на капитал не взимается. Определенное сходство с П.н. имеет налог на доходную (профессиональную) деятельность во Франции, введенный Законом от 29 июля 1975, к-рый заменил прежний сбор за выдачу патента. Объектами обложения являются валовый доход (фонд заработной платы) и капитал предприятия, оцениваемый по арендной стоимости используемой недвижимости. Общая сумма налога не должна превышать 6% стоимости, добавленной предприятием.