НАЛОГ НА ДАРЕНИЯ

GIFT TAX
Федеральный Н.над. является налогом, взимаемым с подаренного объекта. Первый федеральный Н. на д. действовал со 2 июня 1924 г. по 31 декабря 1926 г., когда он был отменен. Новый Закон о введении Н.над. был принят 6 июля 1932 г. Т. о., любой дар после 31 декабря 1926 г. и до6 июня 1932 г. не облагался федеральным Н.над.Закон о налогообложении 1948 г., вступивший в силу 3 апреля 1948 г., предусмотрел налоговую льготу для супругов, применимую также при дарении собственности одним супругом другому. Налоговая льгота распространялась на сумму, равную половине стоимости дара супругу, если вся стоимость дара была включена в общую стоимость даров, облагаемых налогом. Другая предусмотренная законом льгота состояла в том, что в течение любого календарного года из общей суммы дарения, подлежащей налогообложению, из налогооблагаемой базы исключалась сумма в 3 тыс. дол.; даритель в течение жизни имел право на общую налоговую льготу в размере 30 тыс. дол.; налоговые льготы предусматривались также в случае дарения благотворительным учреждениям, а также в отношении иных публичных даров.Н.над. исчислялся на основе кумулятивного принципа. Сумма налога в таком случае представляла разницу двух величин: 1) суммы Н.над. по всем актам дарения между 6 июня 1932 г. и окончанием текущего календарного года; 2) суммы Н.над. по всем актам дарения до начала текущего календарного года, за исключением даров, приходящихся на текущий календарный год. Подобный кумулятивный характер исчисления отличает его от метода исчисления подоходного налога, к-рый, как правило, подсчитывается за текущий год, без всяких ссылок на любой предыдущий год (без усреднения данных).Закон о реформе федерального налогообложения 1976 г. полностью изменил основу системы Н. на д., предусмотрев единую налоговую льготу на базе сочетания налогов на недвижимость и Н.над. В соответствии с этой системой единая шкала налогов на наследство и на дарение с дифференцированными налоговыми ставками применялась к чистой стоимости наследства минус разрешенные льготы (скидки) плюс сумма, подлежащих налогообложению даров после 1976 г. (уплаченный Н.над. вычитался из чистой суммы, причитавшихся налогов).Вместо прежнего специального освобождения суммы в размере 60 тыс. дол. от уплаты налога на недвижимость и освобождения даров, произведенных в течение жизни дарителя на сумму в размере 30 тыс. дол., от уплаты налога новый закон предусматривал единую налоговую льготу, увеличивая эквивалент общей суммы, освобождаемой от уплаты налога, с 120660 дол. в 1977 г. до 175625 дол. в 1981 г. - по имуществу умершего в последующие годы, освобождаемая от уплаты налогов сумма по единой дифференцированной системе составляла, соответственно, 30 тыс. дол. по имуществу умерших в 1977 г.; 34000 дол. - в 1978 г.; 38000 - в 1979 г.; 42500 дол. - ; 42500 дол. - в 1980 г., 42500 дол. - в 1981 г. и в последующие годы.Закон о налогообложении для экономического возрождения 1981 г. Налоговый закон 1981 г. увеличил ежегодный размер суммы дара, освобождаемой от налогообложения, начиная с 3 тыс. дол. (6 тыс. вместе для дарителя и одного из супругов) и до 10 тыс. дол. (20 тыс. дол. вместе для дарителя и одного из супругов) по актам дарения после 31 декабря 1981 г. Более того, налоговый закон предусматривал, что в отличие от предыдущего закона дары, произведенные в течение трех лет перед смертью, могут быть исключены из расчета размера налогооблагаемого имущества покойных (за исключением даров, связанных со страхованием жизни, произведенных за три года до смерти дарителя).Дополнительно налоговый закон существенно увеличил сумму единой налоговой льготы, касающейся недвижимости и дарения. Отсюда, как показано в нижеприведенной таблице, значительное увеличение размера передаваемой мужем и женой друг другу недвижимости и дарения, освобождаемого от налогообложения.Закон о реформе федерального налогообложения 1976 г. объединил Н.над. и налог на недвижимость в единый федеральный Н.над. и наследства, к-рый применим как к прижизненным актам передачи имущества (дарение), так и к переходу имущества после смерти (наследство). Для того чтобы освободить сравнительно небольшие дарения и наследства от налогообложения, разрешена единая налоговая льгота на дарения и наследства в размере 192800 дол. при исчислении Н. на д. и наследство. Это эквивалентно освобождению от налогообложения первых 600 тыс. дол. стоимости подарка или имущества от федерального налога на наследства и дарения. Привиденный ниже пример иллюстрирует порядок исчисления налога на дарение.Общая сумма дарений частного лица в текущем году- половина дарений третьим лицам, если избрано дробление дарений+ половина дарений одного из супругов третьим лицам, если избрано дробление дарений- сумма, не облагаемая налогом, в размере 10 тыс. дол. на каждого дарополучателя- супружеская налоговая скидка (нелимитированный размер) на дарения супругов друг другу- налоговая скидка при дарении с благотворительными целями (нелимитированный размер)= облагаемые налогом дарения за текущий период+ облагаемые налогом дарения за все предыдущие периоды= кумулятивный (совокупный) размер облагаемых налогом даренийґ налог по текущей ставке на кумулятивный (совокупный) размер облагаемых налогом дарений- налог по текущей ставке на налогооблагаемые дарения предыдущих периодов= налог на налогооблагаемые дарения текущего периода- единая налоговая скидка за период (текущий), уменьшенная на единую налоговую скидку, использованную в течение прошлого периода= налог, подлежащий уплате за текущий периодОбщая сумма дарения включает в себя любые передачи имущества за сумму меньшую, чем адекватное возмещение. Общим правилом считается оценивать все подарки по их фактической рыночной стоимости на день дарения, т. е. на день завершения передачи. Положения Закона о разделе дарений позволяют супругам считать подарок, сделанный кем-либо из них, подарком, сделанным каждым супругом в половинном размере.Ежегодно устанавливаемые необлагаемые минимумы на сумму до 10000 дол. на каждого дарополучателя допускаются при дарении (реального имущества, а не будущих доходов). Благотворительные подарки не ограничиваются по сумме. Нет ограничений и по подаркам от супруга(и).Налоговое законодательство имело некоторые льготы в части прижизненных передач, но Закон 1976 г. уменьшил их за счет унификации. Налоговые преимущества дарения заключаются в ежегодных необлагаемых минимумах в исключении из облагаемых доходов сумм удорожания сделанных подарков, расщепления доходов, подарках в случае смерти супруга (и)-дарополучателя, уменьшении налогов штатов на передачу имущества и сокращении облагаемого дохода при подарках на благотворительные цели. Негативные черты этого налога проявляются в прогрессивном характере обложения и предварительной уплате налога на наследование.Налог на дарение начисляется за календарный год и должен быть уплачен до 15 апреля следующего года.См. ЗАВЕЩАНИЕ; НАЛОГИ НА НАСЛЕДСТВО; НЕДВИЖИМОСТЬ.БИБЛИОГРАФИЯ:`Charitable Lead and Remainder Trust Rules Explained`. Journal of Taxation, February, 1989.LASSILA, D. R. `Joint Tenancy Ownership - Advantages and Pifalls`. CPA Journal, February, 1989.MCKIE, A. B. `Oh Wid Some Power the Giftie Gie Us`. Canadian Banker, May/June, 1989.