доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах. При формировании налогооблагаемой прибыли этот показатель приводит к образованию отложенного налога на прибыль.
Временные разницы
ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ
Временные разницы
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
П. 8, 11, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02", утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
вычитаемые временные разницы;
налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
прочих аналогичных различий.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;
отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
прочих аналогичных различий.
П. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02", утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н
Источник: Экономика в терминах понятиях и представлениях. 2-е изд. 2016
РАЗНИЦЫ ВРЕМЕННЫЕ
(НАЛОГОВЫЕ) — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на (а) вычитаемые временные разницы и (б) налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (появление так называемого отложенного налогового актива).
В числе причин появления вычитаемых временных разниц: (а) применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; (б) применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных товаров и услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; (в) излишне уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, и др.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (появление так называемого отложенного налогового обязательства).
В числе причин появления налогооблагаемых временных разниц: (а) применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; (б) отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; (в) применение различных правил отражения процентов организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения и др.
Пример:
Предприятие применяет линейный способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и составления публичной отчетности (цель - демонстрация относительно большей прибыли) и ускоренный способ начисления амортизации для целей налогообложения (цель - уменьшение налогооблагаемой прибыли и тем самым получение отсрочки по уплате налога на прибыль).
Предположим, что выручка за проданную продукцию составляет 800 тыс. руб., совокупные затраты - 500 тыс. руб., ставка налога на прибыль - 24%, сумма начисленной годовой амортизации для целей бухгалтерского учета — 25 тыс. руб., для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль - 34 тыс. руб. Рассчитать величины текущего налога на прибыль и отложенного налогового обязательства.
Решение:
Политика, принятая предприятием в отношении начисления амортизационных отчислений, приводит к появлению налогооблагаемой временной разницы, что в свою очередь влечет за собой образование так называемого отложенного налогового обязательства.
Бухгалтерская прибыль до вычета налога на прибыль составляет 300 тыс. руб. (800 - 500). Для расчета налогооблагаемой базы нужно учесть не 25 тыс. руб., а 34 тыс. руб., что приведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли на 9 тыс. руб. (это налогооблагаемая временная разница). Далее, условный расход по налогу на прибыль составит 72 тыс. руб. (300 * 24% : 100%), а отложенное налоговое обязательство - 2,16 тыс. руб. (9 * 24% : 100%). Текущий налог на прибыль равен 69,84 тыс. руб. (291 * 24% : 100%), т. е. предприятие заплатит на 2,16 тыс. руб. меньше и одновременно отразит эту сумму как отложенное налоговое обязательство, которое со временем будет погашено.
Итак, предприятие должно было бы заплатить в бюджет 72 тыс. руб., но заплатит лишь 69,84 тыс. руб.; в результате, грубо говоря, на расчетном счете (левая часть баланса) останутся «лишние» 2,16 тыс. руб., а в пассиве баланса появится задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль в сумме 2,16 тыс. руб. Это обязательство будет погашено позднее; иными словами, предприятие получило от государства бесплатный налоговый кредит на сумму в 2,16 тыс. руб.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (появление так называемого отложенного налогового актива).
В числе причин появления вычитаемых временных разниц: (а) применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; (б) применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных товаров и услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; (в) излишне уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, и др.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (появление так называемого отложенного налогового обязательства).
В числе причин появления налогооблагаемых временных разниц: (а) применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; (б) отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; (в) применение различных правил отражения процентов организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения и др.
Пример:
Предприятие применяет линейный способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и составления публичной отчетности (цель - демонстрация относительно большей прибыли) и ускоренный способ начисления амортизации для целей налогообложения (цель - уменьшение налогооблагаемой прибыли и тем самым получение отсрочки по уплате налога на прибыль).
Предположим, что выручка за проданную продукцию составляет 800 тыс. руб., совокупные затраты - 500 тыс. руб., ставка налога на прибыль - 24%, сумма начисленной годовой амортизации для целей бухгалтерского учета — 25 тыс. руб., для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль - 34 тыс. руб. Рассчитать величины текущего налога на прибыль и отложенного налогового обязательства.
Решение:
Политика, принятая предприятием в отношении начисления амортизационных отчислений, приводит к появлению налогооблагаемой временной разницы, что в свою очередь влечет за собой образование так называемого отложенного налогового обязательства.
Бухгалтерская прибыль до вычета налога на прибыль составляет 300 тыс. руб. (800 - 500). Для расчета налогооблагаемой базы нужно учесть не 25 тыс. руб., а 34 тыс. руб., что приведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли на 9 тыс. руб. (это налогооблагаемая временная разница). Далее, условный расход по налогу на прибыль составит 72 тыс. руб. (300 * 24% : 100%), а отложенное налоговое обязательство - 2,16 тыс. руб. (9 * 24% : 100%). Текущий налог на прибыль равен 69,84 тыс. руб. (291 * 24% : 100%), т. е. предприятие заплатит на 2,16 тыс. руб. меньше и одновременно отразит эту сумму как отложенное налоговое обязательство, которое со временем будет погашено.
Итак, предприятие должно было бы заплатить в бюджет 72 тыс. руб., но заплатит лишь 69,84 тыс. руб.; в результате, грубо говоря, на расчетном счете (левая часть баланса) останутся «лишние» 2,16 тыс. руб., а в пассиве баланса появится задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль в сумме 2,16 тыс. руб. Это обязательство будет погашено позднее; иными словами, предприятие получило от государства бесплатный налоговый кредит на сумму в 2,16 тыс. руб.