Этот вид учетной политики имеет следующие альтернативные варианты: кассовый метод (по оплате); метод начисления (по отгрузке). Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется: либо по моменту ее оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в банках, а при расчетах наличными — в кассу); либо по моменту отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Метод учета выручки для определения финансовых результатов установлен по моменту отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Если предприятие для целей налогообложения выбрало метод учета выручки от реализации по моменту отгрузки, у него данные финансового учета совпадают с данными учета для целей налогообложения.
При методе начисления (по отгрузке) исчисление выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится с ранее наступившей даты: получения предоплаты (аванса); отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг.
Если предприятие имеет значительную дебиторскую задолженность, то ему следует в целях налогообложения объявить в учетной политике кассовый метод. В таком случае данные финансового учета и учета для целей налогообложения различаются. Корректировка выручки производится в аналитических расчетах по определению налогооблагаемой базы без учетных проводок. Метод учета выручки от реализации по моменту оплаты значительно сэкономит оборотные средства предприятия в текущем отчетном периоде за счет экономии по следующим налогам: на прибыль; на добавленную стоимость; на пользование автомобильными дорогами; для Москвы — по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и по другим налогам, базами для расчета которых являются выручка и прибыль от реализации продукции (работ, услуг).
В случае определения выручки от реализации продукции кассовым методом выручка для целей налогообложения должна корректироваться на суммы отгруженной, но не оплаченной продукции. При этом суммируется стоимость остатков отгруженной продукции (товаров) на начало отчетного периода и отгруженной продукции за отчетный период, а полученная сумма уменьшается на стоимость остатков отгруженной продукции (товаров) на конец периода. Разность определяет показатель оплаченной отгруженной продукции за отчетный период, используемый для целей налогообложения.
Организациям, в учетной политике которых предусмотрен кассовый метод учета результатов от реализации продукции (работ, услуг), целесообразно (в целях устранения необходимости ведения двойного учета) предусматривать в договорах на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) момент перехода права владения к предприятию-покупателю после перечисления средств на расчетный (либо другой) счет или в кассу предприятия-поставщика. Однако в этом случае сохраняется ответственность продавца за сохранность товара, а покупатель не может распоряжаться полученным товаром как собственным.
Доходы и расходы предприятий в иностранной валюте пересчитываются в рубли по текущему курсу, устанавливаемому ЦБ РФ, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы учитываются в финансовых результатах при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. К этой категории доходов могут быть отнесены: арендная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонентная плата за пользование средствами связи и др.
При реализации продукции (работ, услуг) организациям необходимо обеспечить требования по исчислению налогооблагаемой прибыли, которые предуСМ0Трены в Инструкции Госналогслужбы рф «о по- рядке исчисления и уплаты в бюджет на- лога на прибыть предприятий и организаций» от 10.08.95 г. № 37 (в редакции изменений и дополнений № 1oт 22.01.96г. и № 2 от 12.02.96 г.). Согласно этим требованиям организации, осуществляющие реализацию продукции (работ, услуг)по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимают рыночную цену на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившуюся на момент реализации (но не ниже фактической себестоимости).
Из данного порядка делаются исключения. Сумма сделки может быть установлена по ценам фактической реализации в следующих случаях:
если предприятие в течение длительного времени не могло реализовать продукциюпо ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ);
если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции.
При этом следует иметь в виду, что речь идет о реализации произведенной или приобретенной продукции, а не о работах или услугах. Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены данного региона на момент выполнения сделки.
Предприятие в обязательном порядке до момента реализации должно сообщить в налоговую инспекцию по месту своей регистрации о своем намерении продать по ценам ниже себестоимости с указанием предполагаемой цены, вида и количества реализуемой продукции. Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовало аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.
При обмене продукцией (работами, услугами) или ее передаче безвозмездно, в качестве взносов в уставный капитал другой организации, выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц — исходя из цены последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.
Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости.
Отметим, что в себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы.
Во всех случаях определения налогооблагаемой базы по ценам, отличным от цен фактической реализации, сумма выручки определяется предприятием на основании расчета, который представляется в налоговую инспекцию одновременно с бухгалтерской отчетностью.