В РФ - стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизационной стоимости) и списания на затраты производства (издержки обращения) в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке (за исключением земельных участков, объектов, относящихся к основным средствам, по которым порядок начисления износа устанавливается нормативными актами).
Выручка от ликвидации основных фондов увеличивает финансовый результат, так как при исчислении износа не учитывается ликвидационная стоимость.
По высокотехнологичным отраслям и эффективным машинам и оборудованию может применяться ускоренная амортизация. При введении в установленном порядке ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше двух. Согласно постановлению Совета Министров РСФСР от 18.07.91 г. № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР» малым предприятиям в целях стимулирования обновления машин и оборудования в первый год их функционирования (работы предприятия со дня регистрации) наряду с применением механизма ускоренной амортизации разрешено списывать дополнительно в виде амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. Определено также, что не использованная на финансирование капитальных вложений дополнительно начисленная ускоренным методом амортизация подлежит включению в налогооблагаемую базу.
При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.
Правительство РФ постановлением от 19.08.94 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» внесло уточнения в механизм применения ускоренной амортизации: перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. В постановлении определено, что амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются организациями строго по назначению, а в случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995 г., установлен Минфином России в письме от 19 сентября 1994 г. № 126 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995 г.» Аналогичный порядок отражения в бухгалтерском учете амортизации по основным средствам установлен Минфином России в Указаниях о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г. Необходимо учитывать, что начисление износа производится только в пределах стоимости основных средств.
В соответствии с Указом Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 8 мая 1996 г. № 685 в состав имущества, подлежащего амортизации для целей налогообложения, в 1997 г. должно включаться имущество, стоимость которого превышает 100-кратный размер минимальной оплаты труда, а полезный срок использования составляет более одного года. Вышеназванным Указом вводится новый порядок амортизации основных средств но трем категориям с фиксированными нормами:
категория 1 — здания, сооружения и их структурные компоненты;
категория 2 — легковой и легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;
категория 3 — технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование, а также материальные активы, не включенные в первую или вторую категории.
Для категории 1 расчет амортизационных отчислений производится для каждой единицы имущества в отдельности; для категорий 2 и 3 суммарная стоимость имущества умножается на указанную норму амортизации.