(Accounting as a Science) -отрасль научных знаний, посвященная объяснению, предсказанию и формированию тенденций развития учетной практики как области человеческой деятельности, информационно обеспечивающей принятие управленческих решений в отношении экономических субъектов. Таким образом, роль бухгалтерского учета как науки тройственна и заключается, во-первых, в объяснении существующей практики, во-вторых, в прогнозировании тенденций в ее развитии, в-третьих, в формировании, упорядочении этих тенденций.
Как практическая деятельность учет развивался в течение нескольких тысячелетий, как наука — начиная с середины XIX в. В формулировании сущности учета как специфического вида научной деятельности человека можно выделить два основных подхода: процедурно-методический и процедурно-целевой.
Процедурно-методический подход в самом элементарном, несистематизированном и неформализованном виде имел место уже в ранних работах итальянских бухгалтеров, в частности его суть как раз и представлена в книге Пачоли, который под бухгалтерией понимал «ведение ... дел в должном порядке и как следует»-. Суть подхода к пониманию бухгалтерского учета как науки поэтому заключалась в формализации и объяснении учетной процедуры, складывавшейся как результат различных практик. Квинтэссенцией процедурно-методического подхода является совокупность теоретических построений основ учета, известных как нормативная теория бухгалтерского учета. В рамках этой теории, формируемой, по сути, исходя из интересов собственно профессии, предписывается, что и как следует отражать в учете и отчётности, систематизируются методы и процедуры, которым должен следовать бухгалтер и благодаря которым можно будет сформировать отчетность, достоверно отражающую реальное положение дел в фирме. Считается, что основы нормативной теории учета были заложены в начале XX в. И, Шером (Johann Е Schar, 1846 - 1924) и Г. Никлишем (Heinrich Nicklisch, 1876 - 1946).
Процедурно-целевой подход начал развиваться позднее — с конца XIX в., когда специалисты стали акцентировать внимание на том обстоятельстве, что учет нужен не ради собственно учетной процедуры, а прежде всего для того, чтобы удовлетворить запросы лиц, каким-либо образом заинтересованных в деятельности данного субъекта хозяйствования.
Поначалу теоретики учета рассматривали его исключительно в контексте совокупности методов и средств, способствующих улучшению системы управления предприятием. В этом случае на первое место выдвигаются интересы управляющих, задача которых, как известно, состоит в наиболее эффективном использовании ресурсов фирмы, обеспечивающем генерирование прибыли.
Период конца XIX — начала XX в. характеризовался ускорившимся процессом формирования рынков капитала. Поэтому вполне естественным выглядело акцентирование внимания на интересах собственников фирм. Поскольку собственника интересуют прежде всего вложенный им капитал и его преумножение, такое ограничение привело к тому, что бухгалтерский учет стал - пониматься как отрасль современной науки, цель которой сводится к исчислению стоимости имущества предприятия и определению величины его собственного капитала.
Взгляды на учет как на науку эволюционировали ускоряющимися темпами, и уже в третьей четверти XX в. в связи с развитием неоклассической теории финансов и ее несомненным влиянием на бухгалтерскую практику при разработке теоретических оснований бухгалтерского учета стали исходить из понимания его как области деятельности, результаты которой представляют интерес не только для главных действующих лиц — управленцев и собственников, но и гораздо более широкого круга лиц, включая кредиторов, лендеров, контрагентов и др. Как результат в конце 1970-х годов возникло новое направление в построении теоретических основ учета, известное как позитивистская теория бухгалтерского учета.
В отличие от нормативной теории, суть которой в предписательности, т.е. в обобщении методов и процедур, позволяющих сформировать желаемую отчетность (ключевой вопрос - что должно быть сделано для формирования данной отчетности?), позитивистская теория делает акцент на объяснение и предсказание (ключевой вопрос — где и почему мы находимся и что нас ожидает в области бухгалтерской практики?). Наиболее полно эта теория представлена разработками Р. Уотса (Ross L. W&tts) и Дж. Циммермана (Jerold L. Zimmerman). Влияние позитивистов отчетливо проявляется в последних международных стандартах бухгалтерского учета и отчетности, изобилующих терминами «ценность», «рыночная стоимость», «справедливая стоимость», «риск», «активный рынок» и др.